Списание на убытки дебиторской задолженности

Списание на убытки дебиторской задолженности

Вопрос: Необходимо внесение изменений в существующий порядок отражения в бухотчетности предприятий — поставщиков газа, и особенно газораспределительных организаций, выполняющих функции поставщиков газа, убытков, возникающих в результате банкротств потребителей газа, не погасивших после завершения процедуры банкротства и ликвидации задолженность по оплате за газ, а также убытков, вызванных наличием безнадежной к взысканию задолженности по оплате за газ у потребителей, прекративших производственную деятельность без оформления ликвидации юридического лица.
Невозможно согласиться с начислением и обязанностью уплаты налога на прибыль с суммы задолженности по оплате за газ, которая возникла не по вине организации — поставщика газа и никогда не будет получена. Объективно поставщик, как правило, лишен возможности прекращения поставок газа потребителям по различного рода причинам, от него не зависящим.
Считаем, что списание на убытки безнадежной к взысканию задолженности по оплате за газ должно производиться независимо от истечения срока исковой давности на основании подтверждающих документов (решение суда, справки налоговых органов) без увеличения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль всеми предприятиями газовой промышленности — участниками поставки газа, от газораспределительной организации до газодобывающего предприятия, каждым — на свою долю не полученных от потребителя-дебитора платежей.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 января 1999 г. N 04-02-05/11
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу неувеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при списании на убытки дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию, и сообщает следующее.
Для решения поставленного вопроса о неувеличении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при списании на убытки дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию, внесение изменений в порядок отражения в бухгалтерском учете сумм этих списаний не требуется.
В соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), в состав внереализационных расходов включаются и уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания.
В случае, если организация-дебитор в соответствии с Федеральным законом от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" является банкротом, то есть существует решение арбитражного суда о признании организации банкротом или соответствующим образом оформленное заявление организации-должника о собственном банкротстве, дебиторская задолженность такой организации списывается на убытки и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если организация-дебитор не является банкротом, то по истечении срока исковой давности (в соответствии со ст.ст.196 и 197 Гражданского кодекса Российской Федерации три года, если иное не установлено российским законодательством) списание неистребованной задолженности уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации-кредитора.
Кроме того, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора. Для целей налогообложения прибыль корректируется на вышеуказанную сумму в соответствии с п.4.9 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (см. Приложение N 11 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), и п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н (вводится в действие с 01.01.99), организация вправе резервировать суммы сомнительных долгов других предприятий в установленном порядке с отражением по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 субсчет 1 "Резервы по сомнительным долгам" без увеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Создание резерва по сомнительным долгам осуществляется по каждому обязательству по данным проведенной инвентаризации и при учете выручки от реализации по методу отгрузки.
06.01.99 Руководитель Департамента

Подпунктом 2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, отнесены суммы безнадежных долгов.

С какими проблемами может столкнуться организация при списании безнадежного долга на убытки?

Проблема 1.
На балансе организации числится дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. При этом организация не предпринимала никаких действий по взысканию этой задолженности с должника. Может ли это служить препятствием для списания долга на убытки?
Налоговые органы на местах часто высказывают такую точку зрения: если организация никаких действий по взысканию долга не предпринимала, то учесть сумму этого долга в расходах в целях налогообложения нельзя.
Нужно понимать, что такой подход налоговых органов не имеет под собой никакого нормативного обоснования. Кстати, существует разъяснение Минфина России, в котором финансовое ведомство однозначно высказывается за то, что списание безнадежного долга на убытки не ставится в зависимость от того, предпринимала ли организация какие-то действия по взысканию этого долга (письмо от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).
Судебная практика также однозначно свидетельствует о том, что законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания (постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2008 № Ф09-11504/07-С3, Поволжского округа от 22.07.2008 № А55-1309/08). Правомерность такого подхода подтверждена и ВАС РФ, который указал, что ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством возможность списания долга как нереального для взыскания не поставлена в зависимость от того, были или не были предприняты кредитором необходимые меры для его взыскания (Определения ВАС РФ от 06.05.2008 № 4786/08 и от 06.03.2008 № 2883/08).
Таким образом, если срок исковой давности по какой-то задолженности истек, у организации есть все основания списать эту задолженность как безнадежную. При этом суммы списанных долгов с истекшими сроками исковой давности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от того, предпринимала ли организация какие-то меры по взысканию этих долгов.

Читайте также:  Квартиры которые продает банк в москве

Проблема 2.
В каком периоде дебиторская задолженность подлежит списанию в состав расходов?
Вопрос этот совсем не праздный. Налоговые органы, как правило, настаивают на том, что задолженность может быть признана в расходах только в том периоде, когда наступили основания для ее списания. Если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности истек в ноябре 2007 г., то организация должна учесть списанную задолженность при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год. И в такой ситуации списание задолженности в состав внереализационных расходов в 2008 году практически 100-процентно приведет к спору с налоговиками.
В то же время с позицией налоговых органов можно поспорить, поскольку непосредственно в НК РФ момент списания безнадежных долгов не определен, что подтверждается многочисленной арбитражной практикой.
Например, ФАС Волго-Вятского округа рассматривал такой спор. Организация на основании приказа руководителя в 2005 году списала в состав расходов суммы безнадежных долгов, сроки исковой давности по которым истекли в 2003 и 2004 годах. Налоговая инспекция посчитала такие действия неправомерными, однако судьи решили спор в пользу организации, обосновав свое решение следующим. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности. Безнадежные долги подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором они признаны налогоплательщиком нереальными ко взысканию (безнадежными), т.е. в том периоде, когда изданы приказы на их списание (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.09.2007 № А11-12269/2006-К2-25/764). Правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 23.05.2008 № 5941/08.
Аналогичное решение принял и ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 04.03.2008 № Ф08-691/08-240А). Причем ВАС РФ, также как и в предыдущей ситуации, не нашел оснований для пересмотра решения суда. В Определении ВАС РФ от 18.06.2008 № 7221/08 указано, что срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, в законодательстве о налогах и сборах не установлен. Оснований, обязывающих организацию списывать такую задолженность исключительно в период, когда по ней истек срок исковой давности, нормативными актами не предусмотрено.

Прежде всего, отметим, что убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). Поэтому сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.

Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) (пункт 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее — ПБУ 10/99)) относится на финансовые результаты.

Приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с отчетности за 2006 год, внесены изменения в ПБУ 10/99, в соответствии с которыми списанная задолженность включается в состав прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99.

Для того чтобы подтвердить правильность исчисления сумм НДС, относящихся к списываемой дебиторской задолженности, организации нужно сохранять и счета-фактуры, выставленные покупателям.

Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

Читайте также:  Постановление о сносе ветхого жилья

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

При списании дебиторской задолженности организация должна хранить все подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые органы могут посчитать, что организация неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании пункта 8 ПБУ 9/99. При этом в бухгалтерском учете отражаются записи:

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

О вышеуказанном порядке списания дебиторской задолженности Минфин Российской Федерации напоминает в Письме от 24 августа 2006 года №07-05-06/221 «О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания»:

«обращаем внимание, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.

В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимость товара — 33000 рублей, издержки обращения – 11 500 рублей.

В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:

ООО «А» отгрузило ООО «В» продукцию 14 апреля. Продукции отгружено на 210 000 рублей (в том числе НДС – 32 034 рубля). По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая). Однако денежные средства не поступили.

Учетной политикой ООО «А» установлено:

— по сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со статьей 266 НК РФ;

— доходы и расходы определяются методом начисления.

С 15 мая дебиторская задолженность ООО «В» считается сомнительной.

В последний день квартала 30 июня ООО «А» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «В» на сумму 210 000 рублей, срок ее погашения истек 14 мая (45 дней до конца 2 квартала).

Дебиторская задолженность ООО «В» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во 2 квартале можно включить 50 процентов от этой суммы. Сумма резерва равна 105 000 рублей (210 000 рублей х 50%).

Предположим, что за полугодие выручка ООО «А» составила 7 000 000 рублей.

25 Глава НК РФ устанавливает норматив по создаваемому резерву в размере 10% от суммы выручки, в бухгалтерском учете норматив не установлен, правила создания такого резерва в бухгалтерском учете устанавливаются учетной политикой организации.

10% от этой суммы составляет 700 000 рублей (пункт 4 статьи 266 НК РФ. Следовательно, сумма резерва в налоговом учете может быть полностью включена во внереализационные расходы во 2 квартале. В бухгалтерском учете созданный резерв является прочими расходами организации (пункт 11 ПБУ 10/99).

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»:

Предположим, что ООО «А» вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября. В результате выяснилось, что ООО «В» так и не погасило свою задолженность.

Следовательно, дебиторская задолженность ООО «В», равная 210 000 рублей, попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100% от суммы задолженности.

Сумма резерва на 3 квартал равна 210 000 рублей.

Предположим, что за 9 месяцев выручка ООО «А» составила 13 000 000 рублей. А 10% от этой суммы составляет 1 300 000 рублей.

Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена во внереализационные расходы III квартала.

Остаток резерва, созданного во II квартале, равен 105 000 рублей. Поэтому 30 сентября ООО «А» включит в состав внереализационных расходов 105 000 рублей (210 000 — 105 000).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

21 октября 2006 года ООО «В» было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»:

В налоговом учете суммы дебиторской задолженности списываются аналогичным образом.

В случае если организация создает резерв по сомнительным долгам — задолженность списывается за счет резерва, в противном случае – суммы задолженности приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). То есть по истечении срока исковой давности либо в случае ликвидации должника, налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом в составе внереализационных расходов признается вся сумма дебиторской задолженности с учетом НДС (смотрите раздел 6 книги «Списание дебиторской и кредиторской задолженности»).

Читайте также:  Как провозят наркотики через границу

Если организация на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, то списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и тому подобное за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В таком случае списание безнадежной задолженности будет произведено путем увеличения текущих внереализационных расходов. Убытки от списания указанной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.

В случае превышения суммы списываемых безнадежных долгов над суммой созданного резерва, согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 22 сентября 2005 года, от 15 сентября 2005 года по делу №КА-А40/8894-05, от 16 февраля 2004 года по делу №КА-А40/469-04, от 18 марта 2003 года по делу №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года по делу №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа от 4 мая 2005 года по делу №Ф09-1748/05-С7 и от 1 августа 2005 года по делу №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2004 года по делу №А31-673/19, Постановлением ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 года по делу №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2005 года по делу №Ф08-2677/2005-1084А.

Исходя из перечисленных решений, можно сделать вывод, что в целях правомерного списания дебиторской задолженности налогоплательщик должен представить суду доказательства безнадежности взыскания такой задолженности, то есть документы, свидетельствующие о том, что налогоплательщик предпринимал усилия ко взысканию этой задолженности.

В тоже время, как указал суд (Постановление ФАС Центрального округа от 13 декабря 2005 года по делу №А48-1862/05-18), из смысла пункта 2 статьи 265 НК РФ и статьи 196 ГК РФ следует, что для признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности. Если суду не представлены доказательства недобросовестности фирмы (например, уплата налога через проблемный банк), а срок исковой давности по дебиторской задолженности истек уже, следовательно, фирма, по мнению судей, правомерно относит к внереализационным расходам спорную сумму дебиторской задолженности.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года по делу №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме.

В заключение отметим, что нередко у налогоплательщиков возникают переплаты по налогам. В соответствии со статьей 78 НК РФ ее можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета. Но, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2004 года по делу №А28-1413/2004-22/18, Постановлении ФАС Московского округа от 21 августа 2006 года №КА-А41/7569-06 по делу №А41-К2-21714/05, Постановлении ФАС Уральского округа от 10 октября 2006 года №Ф09-9115/06-С7 по делу №А07-10669/06 судьи указали, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Такую норму содержит пункты 4, 5 статьи 78 НК РФ.

В этом случае, как указал Минфин Российской Федерации в Письме от 22 февраля 2006 года №03-02-07/2-10, такие суммы можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, но после истечения срока исковой давности:

«Полагаем, что Кодекс не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Кроме того, считаем, что налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога».

В заключении добавим, что заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение трех лет с момента уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 НК РФ). Такая норма указана и в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 1 марта 2005 года по делу №А12-26550/04-С60, ФАС Северо-Кавказского округа от 1 августа 2006 года №Ф08-3393/2006-1446А по делу №А63-5983/2005-С4, ФАС Уральского округа от 21 августа 2006 года №Ф09-7202/06-С7 по делу №А71-17794/05.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Ссылка на основную публикацию
Сколько стоит замена счетчика газа в квартире
Как и любое техническое оборудование газовые счетчики имеют определенный срок эксплуатации. Он зависит от типа и марки прибора. Меры по...
С какого времени начинается день
Если 4:00 - четыре утра, а 12:00 половина дня; получаетcя: 4:00-20:00 день. 20:00-4:00 ночь. Этот ответ исходит из логики 12:00...
С какого года 5 лет в собственности
Если вы владеете имуществом дольше минимального срока, то вам не нужно платить налог с продажи, заполнять декларацию 3-НДФЛ и уведомлять...
Сколько стоит заверить согласие у нотариуса
Стоимость нотариальных действий складывается из нотариального тарифа (он установлен законом и един для всех нотариусов) и стоимости правовой и технической...
Adblock detector